劳务报酬税36年未改 800元起征点挤压千万实习生群体

本篇文章2100字，读完约5分钟

在实习旺季结束时，分批完成实习后返校的学生相继遭遇“劳动报酬个人所得税”。对于绝大多数学生来说，这是他们人生中第一个给他们留下深刻印象的税收制度。该税制规定的800元起征点远低于3500元的工资税起征点。许多接受《21世纪经济报道》采访的实习生抱怨道:“这些实习生都是廉价劳动力，大约2000元的薪酬要缴纳20%的税。”

劳动报酬个人所得税(以下简称“劳动税”)是我国11项个人所得税之一，主要针对独立设计师、独立翻译等广大灵活就业人员征收。2002年，国家税务局在《关于个人所得税若干业务问题的批复》中将勤工俭学学生纳入个人所得税征收对象后，实习生也成为了劳动税大军的一员。

根据1980年《个人所得税法》，劳动报酬所得每次低于4000元的，扣除费用和800元，余额按20%的税率征税。

根据统计局的统计，在1980年，全国平均工资是762元/年，而收入800元的门槛对大多数人来说曾经是“高不可攀”的。2015年，全国平均工资为62029元/年，是1980年的81倍，相当于5170元/月。

自1980年以来，个人所得税法已经修订了六次，起征点从800元提高到了3500元。然而，800元的起征点和20%的税率一直沿用至今，36年来没有改变。

受到批评的劳工税

根据知名的实习生招聘平台提供的数据，2015年，18000家企业发布了15万个职位，实习生的平均工资为95-135元/天，每月约20个工作日，或1900-2700元/月。实习和尚是2014年底推出的实习生招聘平台，约有200万名学生和5万家企业在该平台注册。

月薪2700元不足以满足北上广地区住宿的基本需求。于波，北京一家猎头公司的英语翻译实习生，日薪140元，2000多元，所得税300多元；腾讯实习生邓艳芳每月收入2600元，纳税360元。

根据教育部的数据，2015年，中国各类高等教育学生总数达到3647万人，其中普通高等教育学生2625万人，硕士和博士分别为158万人和33万人。每年，实习生人数超过1000万。除了少数企业为实习生避税外，大多数实习生都有缴纳劳动税的“负担”。

事实上，不仅服务税受到质疑。个人所得税和劳动报酬所得税的起征点和税率相同。中国人民大学法学教授、全国总工会法律顾问委员会委员刘俊海对记者表示:“学术创作费时费力，收入不高，但稿费要承担较高的税率，会打击学者的积极性。”

在刘俊海看来，平等税收可以鼓励劳动力。"实习生的劳动收入应该受到法律的公平对待.""根据通货膨胀率调整起征点和税率至少是公平的。"个人所得税已经修订了六次，除了工资税起征点从800元提高到3500元，储蓄存款利息所得税已经免除，其他税种起征点和税率相同。

国家税务总局曾公开表示，“对于没有工资收入、只有一项劳动报酬收入、收入较低的人，确实存在一定程度的税收负担过重的问题”，但又说“税法是全国人大常委会通过的法律，法律水平高，只能通过下一步修改税法来解决。”

在“税制改革年”，当印花税和营改增调整后，个人所得税是否会在不久的将来进行调整就变得尤为未知。

实习生=廉价劳动力？

然而，除了税法，还有困扰实习生的劳动法。雇主很少与实习生签订劳动合同，因此实习生的收入不能作为签订劳动关系的工资和薪金征税。

1995年，原劳动部在《关于实施〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见》中指出:“学生在业余时间工作学习的，不视为就业，不建立劳动关系不得签订劳动合同。”

著名劳动法律师、上海叶辉律师事务所律师洪桂斌对记者说:“这条规定今天仍然有效。在许多学生劳动争议中，只有北京和广州的法院同意实习生和雇主之间的劳动关系。在其他地方，即使签订了劳动合同，劳动关系也不被承认。”

此外，在各地方劳动和社会保障局，大学生不能在毕业前申请社会保障。洪桂斌介绍说:“各地的默认流程是，学生持学校发放的成绩单，申请就业登记，然后拿到劳动手册，才能申请社保。如果你不毕业，就不能就业。”

不与实习生签订劳动合同，一方面可以为企业节省社会保障费用，另一方面可以降低未来劳动争议中的法律风险。

“当然，也有例外。富士康非常积极地与实习生签订劳动合同。”洪桂斌告诉记者:“但他们的目的是让实习生加班，因为学生在实习期间是禁止加班的。”在制造业和许多商业企业中，有大量实习生从事与正式工人相同的工作，但他们的收入比正式工人低得多。”实习生是企业里的廉价劳动力。

2016年4月，教育部会同人力资源和社会保障部、财政部等五部委出台了《职业学校学生顶岗实习管理规定》，提出了“顶岗实习薪酬不得低于同等岗位试行工资的80%”的要求，并开始加强对实习生权益的保护。然而，这项规定并不要求实习生纳税。

洪贵斌认为，“像实习生和小时工这样的兼职弹性员工都有纳税问题。”从目前的税收制度来看，税收鼓励主流就业，而不鼓励灵活就业。”税制改革滞后于国家鼓励灵活就业的要求。

“事实上，灵活就业人员的税收制度可以指退休和再就业。退休的再就业人员与用人单位签订一年的劳动合同，按工资、薪金纳税。”洪贵斌认为，“既然鼓励灵活就业，这不仅是政策支持，而且税收也必须跟上。”